“進(jìn)料加工”貿(mào)易的計(jì)算方法

　　(1)“進(jìn)料加工”的含義(參見(jiàn)本網(wǎng)內(nèi)的有關(guān)解釋，)

　　(2)“進(jìn)料加工”出口貨物“免抵退”稅的計(jì)算

　　“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅計(jì)算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對(duì)免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。即：當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率)-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率)應(yīng)退稅額上限=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-本季度海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

　　注：免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。

　　其余抵、退稅的計(jì)算，具體步驟和公式與前述一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅計(jì)算步驟與公式相同。

　　(3)模擬抵扣稅款的計(jì)算：與“先征后退”計(jì)算辦法內(nèi)的有關(guān)要求一致。

　　某生產(chǎn)皮鞋的外商投資企業(yè)，2000年3月份生產(chǎn)出口皮鞋，按離岸價(jià)格及外匯牌價(jià)計(jì)算其取得出口貨物收入800萬(wàn)元人民幣，內(nèi)銷皮鞋收入200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，其中，出口貨物采取進(jìn)料加工形式，進(jìn)口牛、羊皮等料件，按進(jìn)口報(bào)關(guān)單載明的到岸價(jià)格及數(shù)量折合人民幣200萬(wàn)元。若該企業(yè)1季度總出口銷售收入1200萬(wàn)元人民幣，總內(nèi)銷收入600萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口牛、羊皮等料件總金額800萬(wàn)元，則：

　　①3月份不予免、抵、退稅款=800×(17%-13%)-200×(17%-13%)=24(萬(wàn)元)

　　②3月份應(yīng)納稅款=200×17%-(100-24)=-42(萬(wàn)元)

　　③1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例=1200÷(1200+600)=66.67%

　　因?yàn)樵摫壤^(guò)50%，所以當(dāng)期可退稅

　　④又因?yàn)閼?yīng)退稅額上限=1200×13%-800×13%=52(萬(wàn)元),42<52,

　　所以，應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值=42(萬(wàn)元)

　　由上述計(jì)算可以看到，模擬抵扣稅款的做法，是在計(jì)算進(jìn)料加工企業(yè)“免、抵、退”稅時(shí)，將企業(yè)免稅進(jìn)口的保稅材料，視同海關(guān)已代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并在實(shí)際計(jì)算企業(yè)不得免征抵扣和退稅稅款時(shí)予以抵扣，這樣，就減少了企業(yè)不得免、抵、退的稅款；從另一方面來(lái)講，也就是增加了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額中可以抵頂內(nèi)銷應(yīng)交增值稅或辦理退稅的稅款金額，從而起到減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的作用。因此，對(duì)免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款的做法，是國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)料加工貨物的一項(xiàng)優(yōu)惠措施。

　　如果由于對(duì)免稅進(jìn)口料件進(jìn)行模擬稅款抵扣，使免抵退稅額(即應(yīng)退稅額的上限)為負(fù)數(shù)的，該負(fù)數(shù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期而不能按零處理，在計(jì)算下期“免、抵、退”稅額時(shí)，應(yīng)與該負(fù)數(shù)相抵。